De la data de 1
ianuarie 2014, odata cu introducerea in Codul fiscal a al. 5 indice 1 la art.
22, s-a prevazut ca, la cedarea sau casarea imobilizarilor,
rezervele din reevaluare care au fost considerate deductibile prin amortizarea
lor sa fie clasificate ca elemente
similare veniturilor, in sensul ca acestea sa fie impozabile la data
cedarii/casarii activelor reevaluate.
Incepand cu 1
ianuarie 2004, rezervele din reevaluare au fost considerate elemente similare
veniturilor si impozitate la momentul modificarii destinatiei acestor rezerve,
dar nu mai tarziu de data cedarii/casarii activelor reevaluate.
Din punct de vedere
contabil OMFP 3055/2009 prevede ca surplusul
din reevaluare reprezinta un castig realizat fie integral la data scoaterii din
gestiune a activului reevaluat, fie pe masura amortizarii sale, ca
diferenta intre amortizarea calculata pe baza valorii reevaluate si amortizarea
calculata pe baza costului initial.
Practic art. 22 al 5
indice 1 din Codul fiscal, limiteaza recunoasterea fiscala a cheltuielilor cu
amortizarea aferente rezervelor din reevaluare. Cu alte cuvinte, in cazul unui
plus de valoare inregistrat, cheltuielile de amortizare sunt considerate
integral deduse, insa diferenta dintre amortizarea calculata avand la baza
valoarea de piata si amortizarea aferenta activului inainte de reevaluare reprezinta element similar veniturilor si
se impoziteaza ca atare. Mai mult
decat atat, este limitata si recunoasterea fiscala a rezervelor din reeavaluare
la momentul scoaterii din gestiune a activelor la care se refera acele rezerve.
In
sensul acestor reglementari castigul (plusul de valoarea determinat in urma
reevaluarii) se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru
care s-a constituit rezerva din
reevaluare.
In momentul vanzarii,
surplusul din reevaluare este transferat din punct de vedere contabil la
rezerve reprezentand surplusul realizat in rezerve din reevaluare. Prin
vanzare, in mod firesc se va descarca gestiunea de bunul imobil vandut de
persoana juridica, in acest moment, al
vanzarii, considerandu-se ca fiind realizat castigul, iar surplusul realizat
din reevaluare va fi luat in calculul impozitului pe profit, ca si element
similar veniturilor.
Cu
toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul
este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si
valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu